Работа с контрагентами из новых территорий - как "не попасть" на НДС

Ответ предоставлен командой юристов Monopoly.Online

+ ссылка https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/12928780/

Приказом ФНС России от 21.03.2023 N ЕД-7-19/177@ отменены положения Приказа ФНС России от 06.08.2021 N ЕД-7-19/728@ "Об утверждении формы справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, порядка ее заполнения и формата представления в электронной форме". Учитывая изложенное, предоставление налоговыми органами справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам с 1 января 2023 года Кодексом не предусмотрено.

Перед вступлением в договорные правоотношения с контрагентом для проверки исполнения им налоговых обязательств в настоящее время можно запросить:

- Справку о применяемой системе налогообложения;

- Справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, форма и формат представления утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1128@;

- Справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, форма и формат представления утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@;

- Справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки, форма и формат представления утверждены приказом ФНС России от 23.11.2022 N ЕД-7-8/1123@.

Дополнительно для проверки контрагента можно воспользоваться сервисом ФНС «Прозрачный бизнес» (https://pb.nalog.ru/).

С 1 января 2023 года в Донецкой и Луганской народных республиках, Запорожской и Херсонской областях применяются нормы законодательства Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость. Особенности определения налоговой базы и исчисления НДС при реализации товаров, приобретенных до начала их применения, предусмотрены ст. 162.3 НК РФ.

По товарам, которые приобретены и не реализованы до 31 декабря 2022 года, а также включены в инвентаризационные описи, НДС рассчитывается с межценовой разницы. Налоговая база в таком случае определяется как разница между стоимостью реализации этих товаров с НДС (по ставке 16,67 % или 9,09 % с межценовой разницы) и стоимостью их приобретения, которая отражена в инвентаризационных описях. Исчисленный НДС отражается в счете-фактуре и предъявляется покупателю. В графе "5" указывается налоговая база, рассчитанная как межценовая разница, в графе "8" - исчисленная сумма НДС, в графе "9" - общая стоимость продаж с учетом НДС (отраженным в графе "8").

При поступлении от контрагента счет-фактур со ставкой 16,67 % или 9,09 % с межценовой разницы необходимо проверить правильность применения указанной ставки:

- товар должен быть приобретен или изготовлен до 1 января 2023 года;

- товар должен быть включен в инвентаризационную опись в соответствии с ч. 12-17 ст. 313 НК РФ сформированную до 31 марта 2023 года

Если НДС, который предъявлен продавцом покупателю при реализации товаров, приобретенных до 1 января 2023 года, рассчитан не в соответствии с нормами ст. 162.3 НК РФ, можно выписать корректировочный счет-фактуру и предъявить его покупателю.

Вместе с тем, если при реализации товаров, налоговая база по которым определяется в порядке, установленном ст. 162.3 НК РФ, налогоплательщик определит налоговую базу в соответствии со ст. 154 НК РФ, то есть как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, исчислит налог по ставкам, указанным в п. 1 - 3 ст. 164 НК РФ, и предъявит его покупателю, учитывая отсутствие потерь для бюджета (в том числе в случае, если покупатель заявит указанную сумму налога к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ), у налоговых органов отсутствуют основания требовать перерасчета налоговых обязательств у сторон сделки (Письмо ФНС России от 27.04.2023 N СД-4-3/5460@ «По вопросу применения статьи 162.3 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Для корректного формирования счет-фактур необходимо руководствоваться разъяснениями ФНС России, изложенных в письмах от 22.03.2023 N СД-4-3/3361@ «О порядке составления счетов-фактур в случаях, указанных в статье 162.3 НК РФ», от 12.04.2023 N СД-4-3/4425@ «О порядке корректировки сумм НДС в счетах-фактурах и книге продаж».